Таким образом, сегменты обладают собственными активами, с ними отождествляются обязательства, на них обоснованно могут быть отнесены доходы и расходы, а следовательно, может быть определен и финансовый результат деятельности.
Активы и обязательства отчетного сегмента Активы сегмента включают краткосрочные активы - запасы, дебиторскую задолженность, денежные средства, которые используются в хозяйственной деятельности сегмента, основные средства, нематериальные активы, но не включают те активы, которые используются для общих целей организации и для управления ею. Активы, используемые двумя или несколькими сегментами в той части, которая обоснованно и надежно определена как часть активов данного сегмента, включаются в его отчетность.
Обязательства сегмента состоят из кредиторской задолженности поставщикам, авансовых поступлений, начисленных обязательств. Обязательства по займам и кредитам отражаются в отчетности сегмента только тогда, когда проценты по ним оплачиваются за счет результатов деятельности данного сегмента. Обязательства по налогу на прибыль в отчетность сегмента не включаются.
Сегментные результаты (результаты сегмента) определяются сопоставлением его доходов и расходов.
Доходы (выручка) сегмента складываются из двух составляющих:
Доходов, которые непосредственно могут быть отнесены на сегмент;
Части общей выручки организации, которая обоснованно может быть отнесена на данный сегмент. Для ее определения на практике применяются косвенные методы расчетов.
Доходы операционного сегмента - это выручка от продажи определенных товаров, от выполнения определенных работ, оказания определенных услуг.
Доходы географического сегмента - это выручка от производства товаров, выполнения работ, оказания услуг в определенном географическом регионе деятельности.
Если сегменты реализуют продукцию (работы, услуги) между собой, то для объективной оценки их доходов используются не трансфертные, а внешние цены. Не являются доходами сегмента:
Проценты и дивиденды, доходы от продажи финансовых вложений, кроме случаев, когда такие доходы являются предметом деятельности сегмента;
Чрезвычайные доходы (поступления), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйствования (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.д.). Аналогичный подход предполагается и к учету расходов сегментов. Как и доходы, они состоят из двух слагаемых:
Расходов, которые непосредственно могут быть отнесены на сегмент;
Части общих расходов организации, которая обоснованно может быть отнесена на данный сегмент. Эта составляющая в отличие от первой рассчитывается косвенными методами.
Не относятся к расходам сегмента:
Расходы по финансовым вложениям, если эти финансовые вложения не являются предметом деятельности сегмента;
Налог на прибыль;
Чрезвычайные расходы (потери от стихийных бедствий, забастовок, террористических актов и иных аналогичных событий).
Финансовый результат деятельности сегмента (прибыль или убыток) определяется как разность между полученными им доходами и понесенными при этом расходами.
Если внутренние сегменты организации основаны не на требуемых стандартом группах связанных товаров (услуг) или не на географическом расположении объектов, то для определения отчетных сегментов необходимо рассматривать следующий (низший) уровень внутрифирменной сегментации. При выборе отчетных сегментов организация самостоятельно классифицирует основания для отнесения сегментов к первичной и вторичной группам.
Для вторичной группы отчетных сегментов требуется раскрывать значительно меньше информации, чем для первичных отчетных сегментов.
Выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится исходя из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и полученных прибылей деятельности организации. Преобладающие источники и характер рисков и прибылей выявляются на основе организационной и управленческой структуры организации, а также системы внутренней отчетности, что часто называют «управленческим подходом». Этот подход позволяет получить наглядное свидетельство преобладающего источника риска и выгод в целях представления отчетности по сегментам. Такой источник риска и выгод определяет первичный формат сегментной отчетности, а вторичный источник рисков и выгод определяет вторичный формат сегментной отчетности.
1. Если риски и прибыли организации определяются главным образом различиями в производимых товарах, работах, услугах, то первичной признается информация по операционным сегментам, а вторичной - по географическим сегментам.
2. Если риски и прибыли организации определяются, главным образом, различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается информация по географическим сегментам, а вторичной - по операционным сегментам.
3. Если риски и прибыли организации определяются в равной мере различиями в производимых товарах, работах, услугах и различиями в географических регионах деятельности, то первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной - по географическим сегментам.
4. Если организационная и управленческая структура организации, а также система внутренней отчетности не основываются ни на производимых товарах, работах, услугах, ни на географических регионах деятельности, то выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится на основе решения руководителя организации.
Выбор состава операционных и географических сегментов, классификация их на первичные и вторичные зачастую основываются на субъективных решениях руководства организации. При выборе отчетных сегментов не следует забывать о пользователях финансовой отчетности. Нужно позаботиться о том, чтобы сегментная отчетность была уместной, надежной и сопоставимой во времени.
+ - (1000+4000)/2 = 2500 (т.р.)
- (1000+4000)/2*12 мес. = 208,33 (т.р.)
- (1000+4000)/12 мес. = 416,66 (т.р.)
Организация рассчитывает величину оценочного обязательства по состоянию на 31 декабря 2010 г. Предполагаемая величина подлежащего погашению обязательств 1200 т.р. Срок погашения обязательства – через 2 года после отчетной даты. Ставка дисконтирования, принятая организацией, - 14 %. Дисконтирования стоимость оценочного обязательства, а также расходы по его увеличению (%) составляют на 31 декабря 2011 г.:
Расходы по увеличению оценочного обязательства (%) 923,36 т.р. *0,14 = 129,27 т.р. дисконтированная величина оценочного обязательства 923,36 т.р.+129,27 т.р. = 1052, 63 т.р.
Расходы по увеличению оценочного обязательства (%) 1052,63 т.р. *0,14 = 147,37 т.р. дисконтрованная величина оценочн. обязат-ва 1052,63 т.р. +147,37 т.р. = 1200 т.р.
Расходы по увеличению оценочного обязательства (%) 1200 т.р. – 923,36 т.р.= 276,64 т.р. дисконтированная величина оценочного обязательства 1200 т.р.*0,76947 = 923,36 т.р.
Организация рассчитывает величину оценочного обязат-ва по состоянию на 31 декабря 2010 г. Предполагаемая величина подлежащего погашению обязательства 1200 т.р. Срок погашения обязательства – через 2 года после отчетной даты. Ставка дисконтирования, принятая организацией, - 14 %. В годовой б.о. оценочное обяз-во отражается:
За 2010 г. в размере 923 т.р., за 2011 г. – 1053 т.р., за 2012 г. – 1200 т.р.
Не отражается;
За 2010 г. в размере 1200 т.р., за 2011 г. – 1053 т.р., за 2012 г. – 923 т.р.
~ Тема 10. Практические задания к теме 6
По состоянию на 31 декабря 2007 года велась процедура банкротства дебитора предприятия. 20 января 2008 года дебитор был признан банкротом, сумма задолженности, нереальной ко взысканию составила 100 тыс. руб. В балансе предприятия на 01.01.08 будет отражена сумма задолженности указанного дебитора:
100 тыс. руб
50 тыс. руб
@-0 тыс. руб
11 декабря 2007 года на предприятии произошел пожар. Сумма страхового возмещения по данным на 31.12.07 составила 50 000 руб. 16 февраля 2008 года расчет страхового возмещения был уточнен – сумма составила 52 000 руб. В балансе предприятия на 01.01.08 будет отражена сумма страхового возмещения:
21 января 2008 года на предприятии произошел пожар. Сумма страхового возмещения составила 50 000 руб. 16 февраля 2008 года расчет страхового возмещения был уточнен – сумма составила 52 000 руб. В балансе предприятия на 01.01.08 будет отражена сумма страхового возмещения:
1 декабря 2007 года на предприятии произошел пожар. Сумма страхового возмещения по данным на 31.12.07 составила 50 000 руб. 16 апреля 2008 года расчет страхового возмещения был уточнен – сумма составила 52 000 руб. В балансе предприятия на 01.01.08 будет отражена сумма страхового возмещения:
В январе 2008 года обнаружено завышение амортизационных отчислений по основным средствам за 2007 год на сумму 5 000 руб. Будут составлены записи:
@-декабрем 2007 года: Д20 К02 5 000 сторно, Д43 К20 5 000 сторно, Д90 К43 5000 сторно
Январем 2008 года: Д20 К02 5 000 сторно, Д43 К20 5 000 сторно, Д90 К43 5000 сторно
Январем 2008 года: Д02 К91 5000 руб
В апреле 2008 года обнаружено завышение амортизационных отчислений по основным средствам за 2007 год на сумму 5 000 руб. Будут составлены записи:
Декабрем 2007 года: Д20 К02 5 000 сторно, Д43 К20 5 000 сторно, Д90 К43 5000 сторно
Апрелем 2008 года: Д20 К02 5 000 сторно, Д43 К20 5 000 сторно, Д90 К43 5000 сторно
@-апрелем 2008 года: Д02 К91 5000 руб
Декабрем 2007 года: Д02 К91 5000 руб
В феврале 2008 года обнаружено занижение себестоимости реализованной готовой продукции за 2007 год на сумму 50 000 руб. Будут составлены записи:
@-декабрем 2007 года: Д90 К43 50 000 руб
Февралем 2008 года: Д90 К43 50 000
Февралем 2008 года: Д91 К43 50 000 руб
В мае 2008 года обнаружено занижение себестоимости реализованной готовой продукции за 2007 год на сумму 50 000 руб. Будут составлены записи:
Декабрем 2007 года: Д90 К43 50 000 руб
Маем 2008 года: Д90 К43 50 000
@-маем 2008 года: Д91 К43 50 000 руб
Декабрем 2007 года: Д91 К43 50 000 руб
На отчетную дату организация вовлечена в судебное разбирательство. С вероятностью 80% организация выплатит по иску 100 тыс. руб., а с вероятностью 20% - 150 тыс. руб. По указанному условному обязательству будет сформирован резерв на сумму
50 тыс. руб
125 тыс. руб
@-110 тыс. руб
100 тыс. руб
На отчетную дату организация вовлечена в судебное разбирательство. По прогнозам организация выплатит по иску от 100 до 150 тыс. руб. По указанному условному обязательству будет сформирован резерв на сумму
150 тыс. руб
@-125 тыс. руб
110 тыс. руб
100 тыс. руб
~ Тема 11. Сводная и консолидированная бухгалтерская отчетность. Их назначение, методы составления
Кредиторские задолженности дочерних обществ
@-показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между дочерними обществами и материнской организацией
Финансовые вложения дочерних обществ
Разница, возникшая в результате пересчета показателей бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, в рубли в сводной бухгалтерской отчетности отражается:
@-в составе добавочного капитала
В составе прибыли отчетного года
В составе расходов будущих периодов
Система экономических показателей, отражающая финансовое положение дочерних организаций
Система финансовых показателей, отражающая деятельность взаимосвязанных организаций
@-система показателей, отражающая финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, являющихся юридическими лицами
Сроки, объем и порядок представления сводной бухгалтерской отчетности дочерних и зависимых организаций устанавливает:
@-головная организация
Министерство финансов РФ
Областная налоговая инспекция
Группа взаимосвязанных организаций может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность по правилам, предусмотренным нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету Минфина РФ, при условии, когда:
Сводная бухгалтерская отчетность и пояснительная записка к ней составлена на основе МСФО
Сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе МСФО и обеспечена ее достоверность
@-сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе МСФО и обеспечена ее достоверность, пояснительная записка к сводной бухгалтерской отчетности раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от российских правил ведения бухгалтерского учета
Достоверность сводных отчетов подтверждает:
Налоговый инспектор
@-независимый аудитор (аудиторское заключение)
Генеральный директор объединения
Формы для составления сводной бухгалтерской отчетности разрабатываются и утверждаются:
@-головной организацией на основе образцов форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ
Головной организацией на основе образцов форм бухгалтерской отчетности, утвержденных ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"
Главными бухгалтерами дочерних организаций на основе образцов форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ
При составлении сводной бухгалтерской отчетности материнской организации и дочерних обществ в бухгалтерский баланс не включаются:
@-кредиторская задолженность головной организации дочерним обществам
Кредиторская задолженность головной организации другим организациям
Кредиторская задолженность головной организации по расчетам с бюджетом
Если оценка финансовых вложений головной организации в дочернее общество превышает номинальную стоимость акций дочернего общества, учтенной в составе его уставного капитала, то в сводной (консолидированной) отчетности разница между ними отражается:
@-в активе баланса по группе статей "Нематериальные активы"
В пассиве баланса по статье "Деловая репутация дочерних обществ"
Если оценка финансовых вложений головной организации в дочернее общество ниже номинальной стоимости акций дочернего общества, учтенной в составе его уставного капитала, то в сводной (консолидированной) отчетности разница между ними отражается:
В активе баланса по статье "Деловая репутация дочерних обществ"
@-в пассиве баланса по статье "Деловая репутация дочерних обществ"
Сводная (консолидированная) отчетность составляется в случае:
Наличия у организации дочерних обществ
Наличия у организации зависимых обществ
@-наличия у организации дочерних и зависимых обществ
При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный отчет о прибылях и убытках не включается:
@-выручка от реализации продукции между головной организации и дочерним обществом
Выручка от реализации продукции головной организацией сторонней организации
Нераспределенная прибыль, полученная от операций между дочерним обществом и организацией, не входящей в группу
Если оценка финансовых вложений головной организации в дочернее общество ниже номинальной стоимости акций дочернего общества, то в сводном (консолидированном) балансе разница между ними показывается:
@-между разделами III и IV пассива баланса
В разделе I актива баланса
Если оценка финансовых вложений головной организации в дочернее общество выше номинальной стоимости акций дочернего общества, то в сводном (консолидированном) балансе разница между ними показывается:
Между разделами III и IV пассива баланса
@-в разделе I актива баланса
Между разделами IV и V пассива баланса
Доля меньшинства при составлении сводной (консолидированной) отчетности определяется в случаях:
Доля головной организации в уставном капитале дочернего общества составляет 100%
@-доля головной организации в уставном капитале дочернего общества составляет 60%
Доля головной организации в уставном капитале дочернего общества составляет 50%
В сводном бухгалтерском балансе доля меньшинства в уставном капитале дочернего общества показывается отдельной статьей:
@-в пассиве баланса за итогом раздела III
В активе баланса за итогом раздела I
В пассиве баланса за итогом раздела IV
Организация в соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н составляет сводную бухгалтерскую отчетность:
@-при наличии дочерних и зависимых обществ
При наличии обособленных подразделений
При условии участия в уставном капитале организации иностранного инвестора
Сводная бухгалтерская отчетность - это:
Система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату группы взаимосвязанных организаций
@-система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций
Система показателей, отражающих результаты финансово-экономической деятельности за отчетный период группы взаимосвязанных организаций
По отношению к дочерним обществам головная организация выступает как:
Преобладающее общество
@-основное общество
Зависимое общество
По отношению к зависимым обществам головная организация выступает как:
@-преобладающее общество
Основное общество
Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность, если:
Головная организация обладает не более 50 % голосующих акций АО или ООО
@-головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором
Дочернее общество, которое, в свою очередь, выступает головной организацией по отношению к своим дочерним обществам:
Может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность
@-может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность, кроме случаев, если дочернее общество ведет деятельность за пределами РФ
Может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность, если 50% ее голосующих акций принадлежит другой головной организации
Головная организация сводную бухгалтерскую отчетность:
Может не составлять
Может не составлять в случае наличия у нее только дочерних обществ
@-может не составлять в случае наличия у нее только зависимых обществ
В случае наличия у головной организации дочерних и зависимых обществ одновременно, сводная бухгалтерская отчетность составляется путем:
Объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних и зависимых обществ
Объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочерних обществ
@-объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочерних обществ и включения данных об участии в зависимых обществах
Головной организацией сводная отчетность должна быть составлена:
@-не позднее 30 июня следующего за отчетным годом, если иное не установлено законодательством
Не позднее 90 дней со дня окончания отчетного периода
Не позднее 60 дней со дня окончания отчетного периода
Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую отчетность:
С первого числа месяца приобретения головной организацией соответствующей доли в уставном капитале дочернего общества
@-с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующей доли в уставном капитале дочернего общества
С фактической даты приобретения головной организацией соответствующей доли в уставном капитале дочернего общества
При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный бухгалтерский баланс не включаются:
@-финансовые вложения головной организации в уставный капитал дочерних обществ
Показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность
Дивиденды, подлежащие выплате организациям, не входящим в группу взаимосвязанных организаций
Если номинальная стоимость акций дочернего общества ниже балансовой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество, то указанная разница отражается в бухгалтерском балансе:
По статье "Долгосрочные финансовые вложения" между 4 и 5 разделами сводного Бухгалтерского баланса
Если номинальная стоимость акций дочернего общества превышает балансовую оценку финансовых вложений головной организации в дочернее общество, то указанная разница отражается в бухгалтерском балансе:
По статье "Долгосрочные финансовые вложения" в 1 разделе сводного Бухгалтерского баланса
По статье "Деловая репутация дочерних обществ" в 1 разделе сводного Бухгалтерского баланса
По статье "Деловая репутация дочерних обществ" между 3 и 4 разделами сводного Бухгалтерского баланса
В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражает:
@-величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации
Величину уставного капитала дочернего общества, принадлежащего головной организации
В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражается:
@-за итогом раздела 3 "Капитал и резервы" сводного Бухгалтерского баланса
По статье "Деловая репутация дочерних обществ" в 1 разделе сводного Бухгалтерского баланса
По статье "Доля меньшинства" между 4 и 5 разделами сводного Бухгалтерского баланса
Консолидированная финансовая отчетность составляется на основе:
Данных первичных документов каждого участника группы предприятий
Данных консолидированного бухгалтерского учета по группе в целом
@-объединения данных отчетности компаний, входящих в группу, с последующим элиминированием статей
Контроль деятельности одного предприятия определяется:
@-способностью доминирующего влияния на принятие решений
Возможность участвовать в принятии решений
В консолидированной отчетности инвестиции материнской компании в дочернюю отражаются:
По сумме фактических затрат для инвестора
По методу долевого участия
@-исключаются из консолидированной отчетности
Основой составления консолидированной отчетности является:
Построчное суммирование показателей отчетности
Элиминирование показателей отчетности
@-построчное суммирование и элиминирование показателей отчетности
Формы сводной отчетности должны соответствовать требованиям:
@-Минфина РФ
~ Тема 12. Практические задачи к теме № 7
Уставный капитал дочерней организации составляет 100 000 руб. Доля головной организации в уставном капитале дочерней организации - 60%. Доля меньшинства в уставном капитале дочерней организации составляет:
Уставный капитал дочерней организации составляет 100 000 руб. Доля головной организации в уставном капитале дочерней организации - 15%. Доля меньшинства в уставном капитале дочерней организации составляет:
@-доля меньшинства не рассчитывается
Нераспределенная прибыль дочернего общества за отчетный год составляет 100 000 руб. Доля головной организации в уставном капитале дочернего общества - 60%. Доля меньшинства в финансовых результатах дочернего общества составляет:
В балансе головной организации отражены финансовые вложения головной организации в уставный капитал дочерних обществ в сумме 200000 руб. Доля головной организации в уставном капитале дочернего общества составляет 70%. В сводном (консолидированном) балансе по статье "Финансовые вложения" будет показано:
В балансе головной организации по статье "Уставный капитал" показано 500 000 руб., в балансе дочерней организации - 100 000 руб. Доля головной организации в уставном капитале дочернего общества составляет 70%. В сводном (консолидированном) балансе по статье "Уставный капитал" будет показано:
@-500 000 руб
Нераспределенная прибыль зависимого общества за отчетный год составляет 100 000 руб. Доля головной организации в уставном капитале зависимого общества - 30%. Доля головной организации в прибыли зависимого общества составляет:
Фактические затраты головной организации в зависимое общество составляют 100 000 руб. Доля головной организации в уставном капитале зависимого общества - 30%. Нераспределенная прибыль зависимого общества составила за первый год вложений - 50 000 руб., за второй год вложений - 10 000 руб. Оценка участия головной организации в зависимом обществе составляет:
@-118 000 руб
~ Тема 13. Отчетность по сегментам и информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности
ПБУ 12/2000 определяет правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности:
Банковских организаций
Бюджетных организаций
@-коммерческих организаций
ПБУ 12/2000 предусматривает выделение сегментов:
Первичного
@-географического
@-отчетного
Статистического
Перечень сегментов, по которым информация раскрывается в бухгалтерской отчетности, определяется:
Налоговыми органами
@-самой организацией
Органами статистики
Кредитными учреждениями
Выберите правильные ответы (2). Перечень сегментов, по которым требуется раскрытие информации, в бухгалтерской отчетности организации зависит от ее:
Технологической структуры
Формы бухгалтерского учета
@-организационной структуры
Вариантов сводного учета затрат на производство
@-управленческой структуры
Выберите правильные ответы (4). Несколько операционных сегментов могут быть определены как единый сегмент при условии сходства по:
Форма б.у.
Процесс произ-ва
Учетная полит-ка
Потребители (покупатели)
Способы продажи (распространения)
Правовые условия ведения деятельности
Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
ПБУ 12/2010 Формирование информации по географическим сегментам:
Регламентирует
Не регламентирует
Нескольких государств
Методов продажи товаров
Региона РФ
Систем управления деятельностью организации
Регионов РФ
На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности, должно приходиться выручки организации не менее:
Выберите правильные ответы (2). Выручкой (доходами) отчетного сегмента не являются:
@-проценты и дивиденды, кроме случаев, когда они являются предметом деятельности сегмента
@-доходы от продажи финансовых вложений, кроме случаев, когда они являются предметом деятельности сегмента
Штрафы, пени, неустойки полученные
Доходы от продажи товаров
Расходами отчетного сегмента не являются:
Расходы, связанные с приобретением средств труда
Суммы начисленной амортизации по основным средствам
@-общехозяйственные расходы
В обязательства отчетного сегмента задолженность по налогу на прибыль:
Включается
@-не включается
Активы, используемые в двух и более отчетных сегментах, подлежат распределению между ними, если соответствующие доходы и расходы:
@-распределяются
Не распределяются
Выберите правильные ответы (3). Порядок распределения доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам, зависит от:
@-характера объектов учета
Степени их территориальной удаленности
@-видов деятельности
Структуры управления организации
Общеэкономических условий
@-степени обособленности отчетных сегментов
Выберите правильные ответы (2).При раскрытии информации по отчетным сегментам выделяется информация:
Внутренняя
@-первичная
@-вторичная
Первичной признается раскрытие информации по операционным сегментам, если риски и прибыли организации определяются различиями в:
Географических регионах деятельности
@-производимых товарах, работах, услугах
Первичной признается раскрытие информации по географическим сегментам, если риски и прибыли организации определяются различиями в:
@-географических регионах
Производимых товарах, работах, услугах
Если риски и прибыли организации зависят в равной мере от различий в производимых товарах, работах, услугах и различий в географических регионах деятельности, то первичной признается информация по сегментам:
@-операционным
Термин «сегмент» в переводе с латинского «sеgmеntum» означает «отрезок», «часть круга». Применительно к информации, формируемой в финансовой отчетности, сегмент – это легко выделяемый компонент компании, участвующий в производстве отдельного товара (услуги) или группы связанных товаров услуг. Согласно требованиям ПБУ 12/2000 информацией о сегменте является информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации.
Таким образом, сегмент – это обособленная часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях, которая выделяется в общей деятельности организации по уровню риска или получению прибыли.
Необходимость раскрытия указанной информации в бухгалтерской отчетности установлена также в разделе VI «Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» ПБУ 4/99. Согласно п. 27 ПБУ 4/99 пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные, в частности данные об объемах продаж товаров (работ, услуг) по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности).
Информация по сегментам раскрывается в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 12/2000 следующим образом:
По видам деятельности (операционные сегменты);
По географическому расположению (географические сегменты).
Операционный сегмент представляет собой отдельно выделяемый компонент организации, занимающийся деятельностью по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг.
При выделении информации по операционным сегментам несколько видов товаров (работ, услуг) могут быть объединены в однородную группу при условии сходства по всем или по большинству факторов. Это следующие факторы:
Назначение товаров (работ, услуг);
Процесс производства товаров (выполнения работ, оказания услуг);
Потребители (покупатели) товаров (работ, услуг);
Методы продажи товаров и распространения работ (услуг);
Системы управления деятельностью организации (если это применимо в конкретной ситуации).
Географический сегмент представляет собой отдельно выделяемый компонент организации, занятый деятельностью по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации.
Следовательно, информация по географическому сегменту – это информация, раскрывающая существенные аспекты деятельности организации в определенном географическом регионе.
Согласно ПБУ 12/2000 информация по географическому сегменту может выделяться двумя способами:
1) по месту расположения активов организации;
2) по месту расположения рынков сбыта.
Формирование информации по географическому сегменту может осуществляться по определенному государству или нескольким государствам, региону или регионам Российской Федерации.
Исходя из организационной структуры и системы внутренней отчетности информацию по географическому сегменту можно выделять по местам расположения активов (ведения деятельности организации) или по местам расположения рынков сбыта (потребителей (покупателей) товаров, работ, услуг).
При выделении информации по географическим сегментам необходимо в соответствии с требованиями п. 8 ПБУ 12/2000 исходить из следующих признаков:
Сходства условий, определяющих экономические и политические системы государств, на территории которых ведется деятельность организации;
Наличия устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных географических регионах;
Сходства деятельности;
Рисков, присущих деятельности организации в определенном географическом регионе;
Общности правил валютного контроля;
Валютного риска, связанного с деятельностью организации в определенном географическом регионе.
Согласно МСФО 14 информация по сегментам представляется как по географическим, так и по операционным сегментам. При этом операционный сегмент представляет собой отдельно выделяемый компонент предприятия, занятый производством продукции или предоставлением услуг, риски и выгоды которого отличаются от рисков и выгод других отраслевых сегментов (например, промышленных, сельскохозяйственных, финансовых сегментов).
В соответствии с требованиями МСФО сегменты идентифицируются на основе организационной и управленческой структур, а также внутренней системы финансовой отчетности, часто называемой управленческим подходом, который позволяет получить наглядное свидетельство преобладающего источника риска и выгод в целях представления отчетности по сегментам. Такой источник риска и выгод определяет первичный формат сегментной отчетности, а вторичный источник рисков и выгод – вторичный формат сегментной отчетности. Нормы МСФО 14 требуют использовать более низкий уровень внутренней сегментации. Требование возникает в связи с выделением внутренних сегментов, которые не имеют отношения ни к продукции и услугам, ни к географическим районам (например, сегмент по виду юридической формы образования предприятия). При этом отчетность по внутренним сегментам представляется вместе с отчетностью по группам продукции или услуг либо по географическим районам.
Географические сегменты в соответствии с требованиями МСФО 14 могут основываться в зависимости от места расположения операций предприятия либо от места расположения рынков и клиентов.
ПБУ 12/2000 содержит основные признаки, служащие основанием (условиями) для выделения информации по сегментам.
Сегмент, информация по которому является наиболее существенной и соответственно подлежит обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности, называется отчетным сегментом . Таким образом, информация по отчетному сегменту – это информация по отдельному операционному или географическому сегменту, подлежащая обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности или в консолидированной финансовой отчетности.
При выделении информации по отчетным сегментам принимаются во внимание общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, политические риски, которым может быть подвержена деятельность организации. Вместе с тем при выделении информации по отчетным сегментам оценка рисков не предполагает их точное количественное измерение и выражение.
Перечень и типы сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливаются организацией самостоятельно в зависимости от ее организационной и управленческой структуры и систем внутреннего учета и отчетности. Для этого в приказе об учетной политике, основываясь на выбранной организацией логике сегментирования, необходимо определить виды (группы) товаров (работ, услуг), которые войдут в состав информации по сегментам.
Пример 1.
Выделение географического сегмента. Фирма «Упаковка» занимается производством и реализацией тары и упаковочных материалов. Ее организационно-управленческая структура построена по территориальному (географическому) принципу: в подчинении головного офиса, находящегося в Москве, имеется пять обособленных структурных подразделений в городах Одинцово, Нахабино, Можайск, Коломна, Ногинск, каждое из которых занимается производством и сбытом тары и упаковочных материалов в своем регионе.
Для фирмы «Упаковка» отчетным сегментом является географический сегмент, поскольку общая величина выручки от продажи состоит из нескольких компонентов, различающихся по территориальному (географическому) признаку. Активы фирмы «Упаковка» также расположены по территориальному (географическому) признаку.
Пример 2.
Выделение операционного сегмента. Московская многопрофильная фирма «Женская одежда» занимается пошивом и продажей верхней женской одежды. В состав многопрофильной фирмы входят:
Производственный цех по пошиву верхней женской одежды;
Цех услуг производственного характера по мелкому ремонту верхней женской одежды – подгонке изделий под фигуру покупателя, изменению длины изделий, вставкой молний, резинки, плечевого наклада и др.;
Фирменный магазин, занимающийся продажей женской одежды собственного производства, а также продажей швейных изделий коммерческих партнеров фирмы «Женская одежда»;
Склад готовой продукции, осуществляющий продажу готовой продукции за наличный расчет непосредственно со склада.
Кроме того, фирма «Женская одежда» заключила со швейной фабрикой долгосрочный договор подряда на переработку давальческого сырья и изготовление мужских костюмов.
Отчетным сегментом для московской многопрофильной фирмы «Женская одежда» является операционный сегмент, поскольку ее выручка от продаж состоит из следующих операционных компонентов:
Выручка от реализации готовой продукции согласно договорам купли-продажи, заключенным с оптовыми фирмами;
Выручка от продажи изделий собственного производства через собственный фирменный магазин;
Выручка от продажи швейных изделий своих коммерческих партнеров через собственный фирменный магазин;
Выручка от продажи готовой продукции непосредственно со склада готовой продукции;
Выручка от продажи мужских костюмов, произведенных по договору подряда на переработку давальческого сырья;
Выручка от продажи услуг производственного характера по мелкому ремонту верхней женской одежды.
Последовательность действий по выделению сегментов и подготовке информации по ним, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности, представлена на схеме.
Схема обобщения данных при журнально-ордерной форме счетоводства.
Согласно ПБУ 12/2000 операционный или географический сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продаж внешним покупателям и выполнено хотя бы одно из следующих условий:
Выручка от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10 % общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;
Финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10 % суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов (в зависимости от того, какая величина больше в абсолютном значении);
Активы данного сегмента составляют не менее 10 % суммарных активов всех сегментов.
Нормы ПБУ 12/2000 не дают количественной расшифровки термина «значительная величина выручки» от продажи внешним покупателям, получение которой неразрывно связано с решением вопроса о квалификации сегмента в качестве отчетного. В связи с этим при принятии организацией решения о квалификации сегмента в качестве отчетного решающим будет профессиональное суждение бухгалтера, основанное на требовании существенности отчетных данных согласно специфике деятельности конкретной организации.
В ПБУ 4/99 говорится о том, что показатели отдельных активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Решение о том, признавать ли показатель существенным, принимает коммерческая организация. Критерий существенности становится одним из важнейших элементов учетной политики организации. Этим критерием необходимо руководствоваться также при формировании и представлении информации по сегментам.
В МСФО 14 указано, что операционный и географический сегменты являются отчетными сегментами, если соблюдены следующие условия:
Большая часть (свыше 50 %) выручки получена за счет внешних продаж;
Выручка от продаж, либо результаты, либо активы сегмента больше или равны 10 % общей соответствующей величины всех сегментов.
МСФО 14 также предусмотрено, что, если вся выручка от внешних клиентов по всем отчетным сегментам в совокупности составляет менее 75 % выручки компании, в качестве отчетных следует идентифицировать дополнительные сегменты до тех пор, пока не будет достигнут уровень 75 %.
Согласно ПБУ 12/2000 на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности организации, должно приходиться не менее 75 % выручки организации.
Если на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности организации, приходится менее 75 % выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяют они в отдельности условиям, предусмотренным п. 9 ПБУ 12/2000, или нет.
Поскольку бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала года, необходимые процентные соотношения при выделении отчетных сегментов также определяются с использованием фактических показателей, рассчитанных нарастающим итогом с начала года.
МСФО 14 предусматривает, что небольшие сегменты могут объединяться в один, если их связывает значительное количество факторов, определяющих отраслевой или географический сегмент, или их можно объединить с аналогичным значительным отчетным сегментом. Если же подобные сегменты не представлены отдельно в отчетности и не объединены в один сегмент, они показываются в качестве нераспределенной (по сегментам) величины.
Сегмент, не считающийся отчетным в текущем периоде согласно требованиям МСФО 14, но считавшийся отчетным в предшествующем периоде по условиям данного международного стандарта, должен продолжать оставаться отчетным, если он является значимым, с точки зрения менеджеров компании (например, в процессе разработки будущей рыночной стратегии).
В соответствии с ПБУ 12/2000 должна быть обеспечена последовательность в выделении отчетных сегментов. Отчетный сегмент, выделенный в периоде, предшествовавшем отчетному, должен выделяться в отчетном периоде независимо от того, удовлетворяет ли он в отчетном периоде условиям признания отчетного сегмента. В связи с этим сегмент признается отчетным во всех последующих периодах, если однажды он был признан таковым согласно требованиям ПБУ 12/2000.
После выделения отчетных сегментов необходимо решить вопрос, в каком формате представлять информацию об их деятельности. Положением выделяются два понятия об информации по сегментам: «первичная» и «вторичная». Решение о том, какая из них должна быть первичным, в конечном счете, зависит от организационной и управленческой структуры организации, от построения системы внутренней отчетности.
Основными критериями, позволяющими установить различия между отчетными сегментами, являются риск и прибыль.
Если риски и прибыли организации определяются главным образом различиями в производимых товарах, работах, услугах, то первичным признается раскрытие информации по операционным сегментам, а вторичным - по географическим: например, разброс в уровнях рентабельности продаж наблюдается больше по видам продукции, чем по географическим регионам.
Если риски и прибыли организации определяются главным образом различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается информация по географическим сегментам, а вторичной - по операционным сегментам.
В любом случае в составе первичной информации по отчетному сегменту раскрываются следующие показатели:
Общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;
Финансовый результат (прибыль или убыток);
Общая балансовая величина активов;
Общая величина обязательств;
Общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
Общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам.
Вторичная информация в этом случае будет представлена данными о деятельности операционных сегментов. Они выделяются дополнительно и должны удовлетворять одному из двух условий:
Выручка от внешних продаж этого сегмента составляет не менее 10% общей выручки организации;
Величина активов этого сегмента составляет не менее 10% величины активов всех операционных сегментов.
Если операционные сегменты выделены, в бухгалтерской отчетности по ним представляется следующая вторичная информация:
Выручка от продаж внешним покупателям;
Балансовая величина активов;
Величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.
Если же организационная и управленческая структура организации, а также система внутренней отчетности не основываются ни на производимых товарах, работах, услугах, ни на географических регионах деятельности, то порядок формирования первичной и вторичной информации по сегментам определяется решением руководства организации. Информация по отчетному сегменту должна подготавливаться в соответствии с учетной политикой организации. Организацией, на которую возложено составление сводной бухгалтерской отчетности, устанавливается и учетная политика в отношении информации по отчетному сегменту. Изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованных пользователей информации по отчетным сегментам (определение отчетных сегментов, способы распределения доходов, расходов между отчетными сегментами и т.п.), а также причины этих изменений и оценка их последствий в денежном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности (сводной бухгалтерской отчетности).
