Описание и анализ действующего бухгалтерского учета ОАО «Холод. Описание и анализ действующего бухгалтерского учета ОАО «Холод Ведомость 10 движение материальных ценностей образец

Наследники духа или материальных ценностей? По существующему в нашей стране наследственному праву всякое движимое и недвижимое имущество, культурные и художественные ценности, авторское право - всё переходит к детям и ближайшим родственникам, а если их не оказывается,

Ведомость № 10 предназначена для учета движения материальных ценностей. В ней отра­жаются движение и остатки материальных ценностей по местам их нахождения (хране­ния) в оценке по ценам согласно учетной политике организации. Одновременно в ведо­мости показывают фактическую стоимость поступивших и выбывших материальных ценностей и транспортно-заготовительные расходы. Ведомость № 10 составляют работ­ники бухгалтерии, ведущие учет материальных ценностей.

В ведомости № 10 поступление и выбытие материальных ценностей показывают по дан­ным предусмотренных при оперативно-бухгалтерском методе учета материалов накопи­тельных ведомостей синтетического учета (форма № М-43). Там, где указанный метод учета материалов не применяется, записи делают по документам (материальным отче­там), представленным заведующими складами (кладовщиками).

В ведомости № 10 стоимость поступивших и выбывших материальных ценностей при­водят по ценам согласно учетной политике организации в разрезе синтетических счетов или установленных учетных групп этих материальных ценностей и, кроме того (на лице­вой стороне ведомости),- по отдельным общезаводским складам внутри организации, но без разбивки по синтетическим счетам или группам, т.е. в целом по каждому складу. Итоги по синтетическимсчетам или учетным группам отдельных разделов ведомости должны быть равны соответствующим итогам по складам первого раздела ведомости.

Записи о поступлении материальных ценностей во втором разделе ведомости (по синте­тическим счетам, группам материалов и складам) делают итогами за 1-2 дня. При запи­сях непосредственно по документам их номера перечисляют по порядку в предусмотрен­ной для этой цели графе «А». В этом случае ведомость № 10является и реестром полу­ченных со складов приходных документов.

Во втором разделе ведомости после графы «Всего по расходу» справочно приводится стоимость по ценам согласно учетной политике организации по видам материалов, при­нятых от поставщиков. По этим данным проверяют правильность отражения в журнале-ордере № 6 поступления материальных ценностей от поставщиков. Кроме того, в этом же разделе ведомости № 10 по графе 21 в конце месяца должно быть выделено поступле­ние материалов на общезаводские склады, представляющее собой внутренний оборот по организации (возврат с цеховых складов, являющихся самостоятельными учетными единицами, возврат из производства, перевод с других складов).

Стоимость по ценам согласно учетной политике организации выбывших материальных ценностей (отпуск со складов организации на производство, реализация и т.д.) отражается во втором разделе ведомости № 10 по отдельным синтетическим счетам, учетным груп­пам и, кроме того, в первом разделе - без разбивки по счетам и группам по каждому складу. Записи производятся на основании накопительных ведомостей синтетического учета материалов (форма № М-43) подекадно или итогом за месяц. Там, где оперативно-бухгалтерский метод учета материалов не применяется, записи делают, как правило, по­декадно, по данным требований, лимитных карт, накладных и т.п., полученных от скла­дов. Отпуск цехам и хозяйствам отражается по каждому из них обособленно с указанием статьи затрат.

Движение материальных ценностей по общезаводским складам, представляющее собой внутренний оборот (отпуск цеховым складам, являющимся самостоятельными учетны­ми единицами, перевод материалов на другие склады, возврат материалов из производ­ства на общезаводские склады и др.), выявляется в конце месяца. Данные о внутреннем обороте по приходу и расходу должны быть тождественны.

Отпуск материальных ценностей на производство из цеховых кладовых, являющихся самостоятельными учетными единицами, показывают в ведомости № 10 обособленно. Стоимость этих ценностей по ценам согласно учетной политике организации отражается на основе производственных отчетов (оборотных ведомостей) цехов итогами за месяц по всем цеховым складам вместе.

Для обеспечения учета отклонений фактической себестоимости поступивших и выбыв­ших в течение месяца материальных ценностей от их стоимости согласно учетной поли­тике организации во втором разделе ведомости № 10 приводят также суммы фактической стоимости поступивших материальных ценностей в разрезе синтетических счетов или учетных групп. Фактическую стоимость поступивших материальных ценностей записы­вают по итоговым данным соответствующих журналов-ордеров, причем для сводки этих данных в ведомости на последней ее странице предусмотрена специальная таблица (справ­ка № 1).

На основе показателей фактической стоимости поступивших в текущем месяце и остав­шихся на начало месяца материальных ценностей, а также их стоимости по ценам со­гласно учетной политике организации в ведомости приводят суммы отклонений и про­цент этих отклонений от стоимости материальных ценностей по ценам согласно учетной политике организации или суммы и процент транспортно-заготовительных расходов, Отклонения фактической стоимости от цен согласно учетной политике или транспорта заготовительные расходы выявляются по каждому синтетическому счету или учетной группе материалов. На основе выявленного таким путем процента отклонений или транс­портно-заготовительных расходов (по остатку и поступлению материалов) в журнале-ордере № 10 определяется сумма фактической себестоимости израсходованных матери­альных ценностей, которую показывают во втором разделе ведомости № 10.

Используя данные о стоимости поступивших и выбывших материальных ценностей по це­нам согласно учетной политике организации и фактической себестоимости, в ведомости выводят остаток ценностей по отдельным счетам и группам по ценам, принятым в учете, а также по фактической себестоимости.

Эти же данные используют для выявления остатков материальных ценностей по ценам согласно учетной политике организации по отдельным общезаводским складам.

Наряду с этим на основании ведомости № 11 «Движение материальных ценностей в це­хах» остаток материалов в цеховых складах, являющихся самостоятельными учетными единицами, и остаток материалов, не использованных на конец месяца на производстве (в цехах), показывают в ведомости № 10.

Данные об остатках материальных ценностей служат для проверки правильности пока­зателей соответствующих сальдовых ведомостей, поскольку записи в ведомости № 10 производятся по тем же документам, что и в складских карточках или книгах. При обна­ружении расхождений их причины выявляют с помощью накопительных ведомостей формы № М-43. В организациях, не применяющих оперативно-бухгалтерский метод учета материалов, причины расхождений устанавливают путем сличения данных первичных документов с данными материальных отчетов и ведомости № 10.

Выведенные в ведомости данные об остатке материальных ценностей на цеховых скла­дах должны совпадать с суммой остатков по материальным отчетам этих складов.

Журнально-ордерная система ведения бухучета – классическая форма учета, при которой информация первичных документов систематизируется в специальных регистрах - журналах-ордерах, ежемесячно фиксирующих все операции, осуществляемые фирмой.

Каждый журнал ордер предназначается для отражения произведенных операций по кредиту одного или нескольких экономически подобных, а потому объединенных в одном регистре, синтетических счетов. В форме отведен раздел либо отдельная графа для каждого счета. Журналы-ордера по счетам, требующим ведения аналитического учета вместе с записями по кредиту счетов, имеют два раздела: основной (собственно журнал-ордер) - для записей по кредиту счета, и дополнительный (ведомость к журналу-ордеру) - для фиксации необходимой аналитики. Дебетовые обороты по счету записываются в других журналах-ордерах наряду с корреспондирующимися счетами по кредиту, обеспечивая основной принцип бухгалтерской науки – двойную запись по счетам. корреспондирующихся счетов. В ведомостях подробные аналитические показатели по счетам группируют, а затем переносят их результаты в журналы-ордера. По окончании месяца и после внесения всех проводок в журналы-ордера производится суммирование данных по горизонтали и вертикали, итоги которых должны совпадать.

Итоговая информация по счетам из журналов-ордеров (начальные и конечные сальдо) переносятся в главную книгу, являющуюся основой для составления баланса предприятия. Систематизация бухгалтерских сведений и четкая хронология записей - принципы построения этих учетных регистров. Использование журнально-ордерной системы существенно упрощает трудоемкую учетную работу, облегчая формирование финансовой отчетности и контролируя ее грамотное составление. Рассмотрим, какие журналы-ордера используются в российских компаниях.

Журнал ордер 1

Журнал ордер номер 1 по к-ту счета 50 «Касса» заполняется на основе кассовых отчетов с приложенными к ним первичными документами – ПКО и РКО . Журнал ордер 1, скачать бланк (word) которого можно ниже – один из самых распространенных документов и необходим для контроля использования наличных денег. Кредитовое сальдо по счету формируют все выплаты из кассы, дебетовое – полученные средства. Итоговая строка информирует о суммах счетов, на которые были выданы деньги из кассы: в нашем примере на выплату зарплаты 108652 руб. (Д 70), подотчетных сумм 72000 руб. (Д71) и др. Зачастую в этом регистре для удобства выводят остаток денег на отчетную дату, сверяя впоследствии с данными отчета кассира.

Дебетовое сальдо, т. е. приход по кассе фиксируют в ведомости по сч. 50 к ж/о 1. Журнал ордер 1 и ведомость 1, образцы заполнения которых представлены в статье, систематизируют все операции по кассе компании за месяц.

Журнал ордер 2

Журнал ордер 2 учитывает операции, отражаемые в кредите сч. 51. Записи заносят на основании выписок банка и приложений к ним – платежным поручениям, аккредитивам и др. На обороте ж/о 2 в ведомости собирается информация по дебету сч. 51, т. е. по поступлениям на счет. Журнал ордер 2 (скачать бланк можно ниже) , заполняется по тому же принципу, что и журнал ордер 1.

Рассмотрим пример:

Журналы ордера 3, 4, 5

При ведении операций со счетами 54, 55, 56, учитывающих капитальные затраты, специальные счета и иные денежные средства, предусмотрено ведение такого регистра, как журнал ордер 3.

Журнал ордер 4 предусмотрен для фиксации операций по кредитам и займам по сч. 66 и 67. Журнал ордер 5 редко используется российскими предприятиями, поскольку зачеты взаимных требований между дебиторами и кредиторами сегодня считается исключительной операцией. Тем не менее, регистр такой существует и применяется при необходимости.

Журнал ордер 6

Расчеты по поставленным МПЗ и оказанным услугам отражаются в журнале ордере 6 – комбинированном регистре, фиксирующим поступление товаров и услуг и дальнейшие расчеты за них.

Журнал ордер 6 (образец заполнения прилагается) ведется по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками » в разрезе каждого контрагента.

Журнал ордер 7

Журнал ордер 7 осуществляет учет выданных подотчетных сумм в разрезе каждого ответственного лица. Журнал ордер 7, бланк которого объединяет синтетический учет с аналитической информацией, удобен для контроля своевременной сдачи авансовых отчетов сотрудников.

Представляем журнал ордер 7: образец заполнения

Журнал ордер 7, скачать бланк которого скачать можно ниже, отражает все подотчетные суммы и переходящие остатки средств.

Журнал ордер 8

Учет расчетов с кредиторами и дебиторами осуществляется по счетам 62, 68, 73, 75, в журнале ордере 8. Все значения по этим счетам обобщаются в этом регистре, отмечая полученные авансы и оплату, поступающую от контрагентов.

Журнал ордер 10

Журнал ордер 10 (образец заполнения чуть ниже) предназначен для учета затрат на производство . В регистр поступает вся информация со счетов 02, 04, 05, 10, 11, 15 16, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 46, 68, 69, 70, 76, 94, 97.

Обилие сведений, отражаемых в этом регистре, делает его самым информативным. Основаниями для заполнения служит множество форм – производственных отчетов и сводных ведомостей, формирующих журнал ордер 10. Бланк скачать можно ниже.

Журнал ордер 11

Этот учетный регистр – журнал ордер 11, необходим для учета отгрузки, реализации продукции, и заполняется на основе вспомогательных ведомостей № 15 и 16, где отражаются применяемые согласно учетной политике цены на МПЗ – фактические или учетные.

Журнал ордер 12

Систематизирующий сведения об изменениях в резервном, добавочном или уставном капитале компании, а также на счетах целевых поступлений и нераспределенной прибыли, этот учетный регистр базируется на данных бухгалтерских справок, банковских выписок, кассовых отчетов. Аккумулированные в расшифровке с различных регистров дебетовые обороты вносятся в журнал ордер 12. Бланк скачать можно ниже.

Журнал ордер 13

Учет основных средств и НМА отражает журнал ордер 13. Основанием для его заполнения служат расчеты износа, справки, акты выбытия. Журнал ордер 13 – образец заполнения:

Журнал ордер 15

Учет использования прибыли и доходов будущих периодов по счетам 84, 91, , 99 ведется в журнале ордере 15 (бланк скачать можно ниже). Обороты в регистр заносятся за отчетный месяц в разрезе статей аналитического учета и нарастающим итогом с начала года. По окончании отчетного периода итоговые значения журнала ордера становятся основанием для составления годового финансового отчета.

Журнал ордер 16

Учет капвложений по счетам 07, 08, 11 осуществляют в журнале ордере 16. Кредитовые обороты этих счетов записываются месячными итогами по информации аналитических ведомостей и первичных документов, представляя данные о каждом объекте, объединенные в регистре.

Заметим, что автоматизация бухучета упразднила ведение самостоятельных форм журна­лов ордеров. При соответствующих настройках программы этот регистр формируется ав­томатически при разноске первичных документов.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 (далее — ОСВ) необходима, чтобы обеспечить соблюдение всех требований, предъявляемых к аналитике, поддерживаемой на счете «Материалы». Счет 10 один из немногих, который согласно приказу Минфина России от 31.10.2000 № 94н следует в обязательном порядке вести по отдельным наименованиям и местам хранения.

Описание счета 10

Данный счет активный. Это значит, что сальдо счета может быть только дебетовым, кредитовый остаток не допускается. По дебету счета отражается поступление материалов, а по кредиту — списание (например, в производство, на реализацию).

Все материальные запасы с одним наименованием и размерными характеристиками должны иметь свой уникальный номенклатурный номер (код). Это позволяет одинаково идентифицировать материал разными работниками организации: снабженцем, кладовщиком, бухгалтером.

В организации должен быть налажен учет материалов по местам хранения. Это связано с тем, что один и тот же материал может храниться на разных складах. Как правило, за сохранность материалов на складе отвечает кладовщик или другой работник, с которым в обязательном порядке заключается договор о материальной ответственности.

Важно! Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10, сформированная в разрезе складов, показывает остатки материальных запасов у каждого материально-ответственного лица.

Основные моменты при формировании ОСВ по счету 10

Очень подробно про 2 метода аналитического учета материалов говорится в гл. VII разд. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. В этом документе заложены основы, на которые нужно опираться при организации учета материалов. При этом необходимо делать современные поправки на развитие программных продуктов для ведения бухучета.

Основное, что нужно обязательно учитывать при формировании ОСВ:

1. ОСВ — это сводный отчет, в котором должны указываться:

• сальдо на начало в количественном и стоимостном выражении;
• приход в количественном и стоимостном выражении;
• расход в количественном и стоимостном выражении;
• сальдо на конец в количественном и стоимостном выражении.

1. ОСВ формируется сначала по каждому складу, затем все ведомости по складам собираются в сводную ОСВ по организации в целом. Затем на основании сводного отчета получаются данные синтетического учета, которые отражаются в отчетности.
2. Несмотря на автоматизированное ведение учета, складские карточки по учету материалов должны быть обязательно. Разноска поступления и выбытия в них осуществляется материально-ответственным лицом в количественном выражении. Карточка заводится на каждый номенклатурный номер.
3. Первичные документы по движению материалов должны быть на бумаге, и на них должны стоять «живые» подписи.

Проверка ОСВ и данных складского учета

Работа с первичными документами по движению материалов в организациях может быть построена в 2 направлениях:

1. Первичный документ (например, требование-накладная) выписывается вручную в момент поступления или отпуска материала, подписывается и сдается бухгалтеру. Бухгалтер заносит данные в программу, делая записи по соответствующим счетам. При этом должен быть правильно указан код материала, склад, по которому прошло движение, балансовые счета.
2. Сначала в программе делаются проводки, т.е. отражается движение материала, а затем распечатывается первичный документ, который должны подписать лица, участвующие в хозяйственной операции.

На плюсах и минусах каждого из этих методов отражения и формирования первичных документов останавливаться не будем. Зачастую все зависит от используемого на предприятии программного обеспечения. Важно понимать, что и в том и другом случае велико влияние человеческого фактора. Данные в программу могут быть занесены не по тому номенклатурному номеру, складу. А это приведет к некорректному формированию ОСВ.

Если материально-ответственное лицо своевременно делает в карточках складского учета разноску документов по движению материалов, то на конец месяца у него должен быть посчитан правильный остаток по каждой номенклатуре. А когда ОСВ поступит из бухгалтерии на склад, кладовщик должен сверить ее с данными карточек.

Важно! Нужно обязательно проводить сверку данных ОСВ и карточек. Эта процедура позволит своевременно выявить расхождения, найти их причины и в случае необходимости внести изменения в бухгалтерский или складской учет.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10

Рассмотрим на примере основные моменты, связанные с формированием ОСВ, в частности, как происходит процедура поступления, списания материалов и как эти движения находят отражение в ОСВ.

Пример

ООО «НТК» в ноябре 2018 года получило от поставщика материалы (при этом на начало месяца на его складе уже имелись остатки некоторых материалов). Часть запасов была списана в производство, часть реализована. Оценка материалов производится по средней себестоимости.

Поступление. ООО «НТК» получило от поставщика ТОРГ-12, счет-фактуру и материалы:

Списание. На основании требования-накладной для производственных нужд было использовано:

Реализация. Покупателю выписаны ТОРГ-12 и счет-фактура:

ОСВ за ноябрь 2018 года:

Пояснения к таблицам:

1 Остаток: 100 кг х 60 руб. + приход: 50 кг х 90 руб. Средняя себестоимость 1 кг: (100 х 60 + 50 х 90) / 150 кг = 70 руб.

2 Прихода не было. Средняя себестоимость получается равной 7 500 / 15 = 500 руб.

3 Прихода не было. Стоимость единицы рассчитывается исходя из остатка: 2 000 / 10 = 200 руб.

4 Остаток: 20 кг х 206 руб. + приход: 100 кг х 200 руб. Средняя себестоимость 1 кг: (20 х 206 + 100 х 200) / 120 = 201 руб.

5 Прихода не было. Средняя себестоимость рассчитывается исходя из остатка: 3 000 / 60 = 50 руб.

6 Средняя стоимость 1 кг рассчитывается следующим образом: (остаток на начало: 50 кг х 95,20 руб. + приход: 30 кг х 100 руб.) / 80 = 97 руб. Остаток на конец: 80 кг х 97 руб. = 7 760 руб.

В данном примере нами была рассмотрена ситуация, когда приход и расход произведены в рамках одного склада. При наличии нескольких мест хранения подобную ОСВ нужно формировать по каждому.

Кроме оценки по средней себестоимости единицы материала могут также оцениваться по себестоимости каждой единицы и с помощью метода «первым пришел — первым ушел» (ФИФО). Более подробно об оценке материалов при выбытии можно прочитать в ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» (разд. III).

Итоги

Трудно представить производственную организацию, которая закупает незначительное количество материальных ценностей. Сам по себе процесс формирования ОСВ несложен. Основная проблема заключается в разнообразии номенклатур, складов, материально-ответственных лиц и большом объеме первичных документов.

В цепочках приобретения и списания материалов могут быть задействованы несколько участников: снабженец, кладовщик, рабочие или мастера, которые получают материалы в производство, сотрудники, занимающиеся сбытом. Первичный документ может затеряться на любом этапе движения запасов и не дойти до бухгалтера. Так что прежде всего бухгалтер заинтересован в создании такого документооборота, который позволит получать первичку своевременно и в полном объеме.

В настоящее время ОСВ формируются автоматически, на основании заведенных в бухгалтерские программы первичных документов. Однако не стоит забывать, что нужно обязать кладовщика (или другое материально-ответственное лицо) вести складской учет в количественном выражении (в карточках или специальных журналах). Тогда выявленные при сверке данных бухгалтерского и складского учета расхождения помогут найти документы, которые не попали к бухгалтеру или кладовщику.